О контролируемых сделках

Авторы:

Н.Короткова
Генеральный директор
Компании «Достоверный Анализ – Аудит»

Обратите внимание, статья опубликована более двух лет назад (2 года, 3 месяца, 9 дней). За это время, законодательство могло измениться. Уточнить актуальность данной информации вы можете у наших специалистов, тел.: +7 (495) 287-16-75, 287-16-76.

Налогоплательщики не часто задумываются о том, что отдельные сделки их компаний могут подпадать под определение «контролируемые». В результате компания может подвергаться налоговым рискам.

В данной статье мы рассмотрим, какие же сделки могут являться контролируемыми, что необходимо делать налогоплательщику в случае наличия таких сделок и какие налоговые санкции предусмотрены за несоблюдение требований НК РФ по данному основанию.

В соответствии со статьей 105.14 НК РФ сделки являются контролируемыми, если они совершаются между взаимозависимыми лицами, то есть такими лицами, особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

Помимо этого статьей 105.14 НК РФ предусмотрены сделки, которые приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами:

1. сделки, по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), которые совершаются между взаимозависимыми лицами через посредников;
2. сделки в области мировой биржевой торговли, предметом которых являются черные или цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные металлы и драгоценные камни, а также нефть и товары, выработанные из нефти (если сумма доходов по таким сделкам за год превышает 60 млн. руб.);
3. сделки с организациями - резидентами офшорных зон (если сумма доходов по таким сделкам за год превышает 60 млн. руб.).

Следует отметить, что не все сделки между взаимозависимыми лицами - резидентами РФ входят в область контроля налоговыми органами, а только те, которые удовлетворяют следующим требованиям:

1. сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между ними превышает один миллиард рублей за год;
2. добытое полезное ископаемое, которое облагается налогом по ставке, установленной в процентах (если сумма доходов по таким сделкам за год превышает 60 млн. руб.);
3. хотя бы одна из сторон сделки является плательщиком ЕСХН или ЕНВД (если сумма доходов по таким сделкам за год превышает 100 млн. руб.);хотя бы одна из сторон сделки освобождена от уплаты налога на прибыль организаций и уплачивает его по ставке 0% (если сумма доходов по таким сделкам за год превышает 60 млн. руб.);
4. хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны, в связи с чем к ней применяются льготы по налогу на прибыль организаций (если сумма доходов по таким сделкам за год превышает 60 млн. руб.).

В случае если организация в течение года совершила контролируемые сделки, то 20 мая следующего года необходимо направить соответствующее уведомление в налоговый орган.

Уведомление о контролируемых сделках по установленной форме на бумажном носителе или по установленному формату в электронной форме направляется в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика либо по месту его учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (если он отнесен к категории крупнейших). Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, представляет уведомление в налоговый орган по месту нахождения (учета) головной организации (Письмо ФНС России от 10.04.2013 N ОА-4-12/6612@). (Форма и Формат уведомления, а также Порядок заполнения формы утверждены Приказом ФНС России от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@.) В свою очередь налоговый орган, получивший уведомление, в течение 10 дней направляет его в электронной форме в ФНС.

Обратите внимание: налогоплательщик должен представить в налоговый орган одно уведомление за календарный год, в котором указываются все совершенные им в этом году контролируемые сделки (Письма Минфина России от 25.01.2013 № 03-01-18/1-14, от 27.12.2012 № 03-01-18/10-198).

Вместе с тем налоговым законодательством определены случаи, когда сделка является неконтролируемой.

Во-первых, если сделка совершается между участниками одной консолидированной группы налогоплательщиков (КГН). Это исключение не относится к сделке, совершенной между участниками КГН, предметом которой является добытое полезное ископаемое, облагаемое НДПИ по процентной налоговой ставке;

Во-вторых, налоговые органы не контролируют такую сделку, если:

1. стороны одновременно удовлетворяют следующим требованиям:
   • зарегистрированы в одном субъекте Российской Федерации;
   • не имеют обособленных подразделений в других регионах и за рубежом;
   • не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов РФ;
   • не имеют убытков (в том числе убытков прошлых периодов, переносимых на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций;
2. отсутствуют обстоятельства для признания совершаемых такими лицами сделок контролируемыми в соответствии с названными выше требованиями.

Однако при применении указанных правил возникают ситуации, когда бухгалтеры относят те или иные сделки к неконтролируемым, при этом на самом деле таковыми они не являются.

Рассмотрим наиболее «рисковые» случаи, когда неконтролируемая сделка может стать контролируемой.

Ряд контролируемых сделок могут быть признаны таковыми в случае превышения суммы доходов по таким сделкам в году над значением соответствующего суммового критерия.

Для бухгалтеров остается открытым вопрос: сумма доходов определяется по контролируемым сделкам со всеми взаимозависимыми лицами либо необходимо рассчитывать сумму доходов с каждым таким контрагентом по отдельности?

По мнению Минфина, для определения суммы доходов по сделкам за календарный год с целью признания сделок контролируемыми на основании соответствующего суммового критерия следует суммировать доходы за календарный год по сделкам с каждым лицом, являющимся контрагентом по таким сделкам. Соответственно, в общем случае факт превышения суммового критерия для признания сделок контролируемыми устанавливается по каждой совокупности сделок, совершаемых с каждым взаимозависимым лицом (Письма Минфина России от 24.02.2012 № 03-01-18/1-14, от 18.05.2012 № 03-01-18/4-65).

При расчете суммы доходов по сделкам, совершенным за календарный год, следует суммировать доходы, полученные сторонами по этим сделкам. При этом, если у налогоплательщика отсутствует информация о сумме дохода другого участника сделки, для целей определения суммы доходов за календарный год может быть использована расчетная величина суммы дохода этого участника сделки, определяемая с учетом порядка, установленного гл. 25 НК РФ, с применением метода начисления (Письмо Минфина России от 06.08.2013 № 03-01-18/31678).

Кроме того, суд может признать сделку контролируемой при наличии достаточных оснований полагать, что такая сделка является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых данная сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки (п.10 ст.105.14 НК РФ).

Какая ответственность налогоплательщика предусмотрена?

За непредставление уведомления о контролируемых сделках или представление недостоверной информации предусмотрен штраф 5000 руб. (ст. 129.4 НК РФ).

Штраф за неуплату или неполную уплату налогов в связи с нарушением порядка ценообразования при совершении контролируемых сделок составляет 40 процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 руб. (ст. 129.3 НК РФ).